“營改增”之後西安旅行社的(de)稅務究竟如(rú)何計算？進行研究後，嘗試以最簡潔的(de)方式，對旅行社從業者普遍提出的(de)問題進行解讀。
5月1日起，“營改增”稅制改革全面推開。其中，旅遊業作為(wèi)生活服務行業的(de)一(yī)類，其稅改後稅負變化，備受業界關注。而在整個旅遊大行業中，又數旅行社的(de)稅負變化最難直觀呈現。
雜亂的(de)輿論引導，令不少旅行社從業者認為(wèi)“營改增”對于旅行社稅負是明降暗增。而事實上，旅行社稅負上升的(de)輿論中，被引用的(de)《中國旅行社協會關于“營改增”對旅行社行業影響的(de)意見函》，其發布時間為(wèi)2015年(nián)8月25日。
而财政部與國家稅務總局，正式下發《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的(de)通知(财稅〔2016〕36号)》的(de)時間為(wèi)2016年(nián)3月24日。
一(yī)位不願具名的(de)國稅人員表示，所謂明降暗增是不正确的(de)。國務院總理(lǐ)李克強在2016年(nián)政府工作報告中明确，“營改增”過程中确保所有行業稅負隻減不增。
“營改增”前後計稅部分究竟有何變化？
西安國旅解析：簡單來說，“營改增”實施前後，旅行社需繳稅的(de)部分，都隻是扣除住宿、餐飲、交通、門票(piào)、地(dì)接等成本後的(de)差額。不同的(de)是，“營改增”之後，簽證費也可(kě)以當做(zuò)成本扣除。
解析依據：
在營業稅時代，旅行社計算營業稅收入的(de)方式就是，“總收入-團隊成本”。對比以往《營業稅暫行條例》與如(rú)今“36号文附件2”的(de)規定。
《營業稅暫行條例》第五條第二款規定，納稅人從事旅遊業務的(de)，以其取得的(de)全部價款和(hé)價外費用，扣除替旅遊者支付給其他單位或者個人的(de)住宿費、餐費、交通費、旅遊景點門票(piào)和(hé)支付給其他接團旅遊企業的(de)旅遊費後的(de)餘額為(wèi)營業額。
“36号文附件2”規定，試點納稅人提供旅遊服務，可(kě)以選擇以取得的(de)全部價款和(hé)價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的(de)住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票(piào)費和(hé)支付給其他接團旅遊企業的(de)旅遊費用後的(de)餘額為(wèi)銷售額。
上遊的(de)住宿、餐飲、交通、門票(piào)、地(dì)接、簽證等項目無法開具增值稅專用發票(piào)，相關費用是否仍舊(jiù)可(kě)以在繳稅部分中扣除？
西安國旅解析：旅行社需繳稅的(de)部分，如(rú)果按扣除住宿、餐飲、交通、門票(piào)、地(dì)接等成本後的(de)差額計算，那麽需要旅行社提供相關的(de)憑證。在境內(nèi)的(de)交易需要發票(piào)，在境外的(de)交易需要簽收單據。
發票(piào)無需為(wèi)增值稅專用發票(piào)，但即使開了增值稅專用發票(piào)也無法進行二次抵扣。以往的(de)營業稅計算方式，也同樣需要這些抵扣憑證，這部分實際上與以往的(de)營業稅沒有區别。
解析依據：
“36号文附件2”中相關的(de)補充說明提到：
1、從全部價款和(hé)價外費用中扣除的(de)價款，應當取得符合法律、行政法規和(hé)國家稅務總局規定的(de)有效憑證。否則，不得扣除。
其中，支付給境內(nèi)單位或者個人的(de)款項，以發票(piào)為(wèi)合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的(de)款項，以該單位或者個人的(de)簽收單據為(wèi)合法有效憑證。
納稅人取得的(de)上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的(de)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、向旅遊服務購買方收取并支付的(de)上述費用，不得開具增值稅專用發票(piào)，可(kě)以開具普通發票(piào)。
說了這麽多，旅行社“營改增”之後稅收到底怎麽算？
“營改增”以前，旅行社需要按營業額5％繳納營業稅。“營改增”實施後，分為(wèi)小規模納稅人和(hé)一(yī)般納稅人兩種。其中，年(nián)應稅銷售額小于500萬為(wèi)小規模納稅人，稅率為(wèi)3%。年(nián)應稅銷售額大于500萬為(wèi)一(yī)般納稅人，稅率為(wèi)6%。
小規模納稅人計算方式
西安國旅解析：從小規模納稅人“營改增”前後的(de)對比來看，旅行社行業全年(nián)營業差額在500萬以下的(de)企業，“營改增”之後非常劃算。
小規模納稅人适用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額，計算公式為(wèi)：應納稅額=含稅銷售額/（1+征收率）×征收率。之前已經講過，旅行社行業含稅銷售額是指，扣除住宿、餐飲、交通、門票(piào)、地(dì)接、簽證等成本後的(de)差額。
假設讀者“鐵拳無敵王大拿”的(de)旅行社全年(nián)營業額為(wèi)100萬，扣除住宿、餐飲、交通、門票(piào)、地(dì)接、簽證等成本後的(de)營業差額為(wèi)20萬。那麽其應納稅額=20萬/（1+3%）×3%=0.58萬。
如(rú)果按照以往的(de)營業稅計算，加上城建稅、教育費附加、地(dì)方教育費附加，應納稅額=20萬×5%=1萬。
一(yī)般納稅人計算方式
西安國旅解析：如(rú)果抵扣房租、水電，顯然無論如(rú)何計算，“營改增”之後旅行社的(de)實際納稅都要遠低(dī)于營業稅年(nián)代。如(rú)果想要抵扣的(de)更多，最好的(de)方式就是選擇租賃業主在2016年(nián)5月1日後取得的(de)不動産物業。而旅行社天然毛利率低(dī)，也令當期銷項稅額的(de)基數較小。
一(yī)般納稅人采用一(yī)般計稅方法，可(kě)以抵扣進項稅額，公式為(wèi)應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中當期銷項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。
假設讀者“穿林北腿賽飛(fēi)鴻”的(de)旅行社全年(nián)營業額為(wèi)1000萬，扣除住宿、餐飲、交通、門票(piào)、地(dì)接、簽證等成本後的(de)營業差額為(wèi)200萬。
以營業稅計稅，應納稅額=200萬×5%=10萬。以增值稅計稅，當期銷項稅額=200萬/（1+6%）×6%=11.3萬。
表面來看，“營改增”以後一(yī)般納稅人旅行社稅負上升，但事實上這僅僅是當期銷項稅額部分。依據“營改增”規定，旅行社取得的(de)不動産、固定資産以及水、電、氣等經營管理(lǐ)所需項目的(de)增值稅專用發票(piào)，其進項稅額是可(kě)以抵扣的(de)。
假設，“穿林北腿賽飛(fēi)鴻”的(de)旅行社，全年(nián)房租30萬，水費1萬，電費1萬。則所有的(de)這些進項費用都可(kě)以作為(wèi)當期進項稅額抵扣。
計算方法為(wèi)：水費進項=1/（1+13%）×13%=0.12萬；電費進項=1/（1+17%）×17%=0.15萬。
租金進項則略為(wèi)複雜，依規定：一(yī)般納稅人出租其2016年(nián)4月30日前取得的(de)不動産，可(kě)以選擇适用簡易計稅方法，按照5%的(de)征收率計算應納稅額；一(yī)般納稅人出租其2016年(nián)5月1日後取得的(de)不動産，适用一(yī)般計稅方法（11%稅率）計稅。
所以，該旅行社房租進項有兩種情況，即30萬/（1+5%）×5%=1.43萬；30萬/（1+11%）×11%=2.97萬。
按照所租物業是2016年(nián)4月30日前取得計算，“營改增”後，該旅行社應納稅額=11.3萬-0.12萬-0.15萬-1.43萬=9.6萬。
按照所租物業是2016年(nián)5月1日後取得計算，“營改增”後，該旅行社應納稅額=11.3萬-0.12萬-0.15萬-2.97萬=8.06萬。
顯然，相比較營改增之前的(de)10萬元營業稅，“穿林北腿賽飛(fēi)鴻”都有着不同程度的(de)減負。
“營改增”對出境遊旅行社有什麽影響？
事實上，這對旅行社來說或許是最大的(de)利好部分。按照“36号文附件4”中相關規定，境內(nèi)的(de)單位和(hé)個人銷售的(de)下列服務和(hé)無形資産免征增值稅，其中包含“在境外提供的(de)文化體育服務、教育醫療服務、旅遊服務”。
這一(yī)條款還有相關的(de)補充說明：财政部和(hé)國家稅務總局規定适用增值稅零稅率的(de)除外。
如(rú)果國家沒有更多的(de)補充說明，那麽對于出境旅行社來說隻有兩種可(kě)能，不是免稅就是零稅率。
如(rú)果符合免稅政策，那麽按照稅法規定将不征收銷項稅額，同時進項稅額也不可(kě)以抵扣。公式為(wèi)，當期銷項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。
例如(rú)，讀者“再世霸王黃日天”的(de)出境社含稅銷售額為(wèi)100萬，且符合免稅政策，那麽這家旅行社當期銷項稅額=100萬/（1+0%）×0%=0元。
所以，無論“再世霸王黃日天”的(de)出境社含稅銷售額是10萬、100萬還是1000萬，都不需要繳納1毛錢的(de)銷項稅。同時，水電、房租等進項稅額也不能進行抵扣。
如(rú)果符合零稅率政策，公式同樣是當期銷項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。而不同的(de)是，該旅行社的(de)水電、房租等進項稅額還可(kě)以留存抵扣。
西安國旅解析：無論零稅率還是免稅，出境社都是獲益者。另一(yī)個好處是，增值稅、消費稅、營業稅得到減征或免征優惠，城建稅、教育費附加、當地(dì)教育費附加也要同時減免征。
其中，應交城建稅=增值稅×稅率。稅率：在市區的(de)稅率為(wèi)7%；在縣城、鎮的(de)稅率為(wèi)5%；不在市區、縣城或鎮的(de)稅率為(wèi)1%。應交教育費附加=增值稅×3%。應交當地(dì)教育費附加=增值稅×2%。
